機床自產(chǎn)自用卷板機申報企業(yè)所得稅時(shí)不需要作視同銷(xiāo)售 |
| 發(fā)布日期：2011-09-29 08:44:16 來(lái)源：傲立 瀏覽： |
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2011年09月29日訊 某有限責任公司屬于增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售機床設備和經(jīng)機床加工的產(chǎn)品。公司財務(wù)人員來(lái)電問(wèn)詢(xún):該公司將自己生產(chǎn)的機床當作固定資產(chǎn)用于加工螺絲，這部分機床涉及要繳納增值稅嗎?生產(chǎn)機床的使用原材料進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣了會(huì )有影響嗎?上述自產(chǎn)自用機床在申報企業(yè)所得稅時(shí)要作視同銷(xiāo)售處理嗎?
是否作增值稅銷(xiāo)售處理，要看是否符合增值稅銷(xiāo)售條件。第一，企業(yè)沒(méi)有發(fā)生直接的銷(xiāo)售貨物行為，沒(méi)有轉讓貨物的所有權，沒(méi)有取得價(jià)款，不產(chǎn)生銷(xiāo)售收入。第二，看是否符合視同銷(xiāo)售條件，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定:“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)：(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：(三)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外：(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目：(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)：(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。” 根據上述規定，該公司自制設備轉為自用固定資產(chǎn)，繼續用于加工螺絲等應稅產(chǎn)品，不屬于上述用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，可不用做增值稅視同銷(xiāo)售處理，不涉及增值稅。當然，如果公司的產(chǎn)品是小汽車(chē)、啤酒飲料、煙草制品此類(lèi)最終消費品，那發(fā)生自產(chǎn)自用的行為就必須繳納增值稅了，因為產(chǎn)品的增值稅鏈條已經(jīng)結束，所有的增值稅要在最終的環(huán)節體現出來(lái)。
對于第二個(gè)問(wèn)題，生產(chǎn)機床消耗原材料的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，不需要作任何調整。《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)：(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)：(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)：(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品：(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。企業(yè)生產(chǎn)機床取得原材料進(jìn)項稅額完全符合增值稅抵扣條件，可以抵扣。
在判定企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理時(shí)，關(guān)鍵要看產(chǎn)品的所有權是否轉移。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]828號)規定:“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品：(二)改變資產(chǎn)形狀、結構或性能：(三)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng))：(四)將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移：(五)上述兩種或兩種以上情形的混合：(六)其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。”因此，自制設備轉為自用固定資產(chǎn)屬于國稅函[2008]828號文件規定的內部處置資產(chǎn)情形，申報企業(yè)所得稅時(shí)也不需要做視同銷(xiāo)售處理。 |
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